2004年初級會計資格考試《初級會計實務(wù)》試題及參考答案（二）
一、單項選擇題
1.「正確答案」A
「答案解析」按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定，企業(yè)月、季度財務(wù)報告保管期限應(yīng)為3年。
2.「正確答案」D
3.「正確答案」A
「答案解析」賬簿記錄與會計憑證的核對屬于賬證核對。
4.「正確答案」B
「答案解析」對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余應(yīng)是計入營業(yè)外收入。
5.「正確答案」D
「答案解析」企業(yè)對已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金進行會計處理時：
借：其他貨幣資金――存出投資款
貸：銀行存款
購入短期投資時：
借：短期投資
貸：其他貨幣資金――存出投資款
6.「正確答案」D
「答案解析」買方是在20天內(nèi)付款的，則應(yīng)享受1％的現(xiàn)金折扣。又題目已經(jīng)說明“假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅”，
所以企業(yè)實際收款金額應(yīng)是：
10000×（1-1％）+1700＝11600
7.「正確答案」D
「答案解析」企業(yè)處置短期投資應(yīng)計入“投資收益”科目的金額為：20100-（20000-500）＝600
借：銀行存款 20100
短期投資跌價準備 500
貸：短期投資 20000
投資收益 600
8.「正確答案」D
「答案解析」長期債券投資，應(yīng)以支付的全部價款作為債券投資的初始投資成本。
購入時：
借：長期債權(quán)投資――債券投資（面值） 1000
（應(yīng)計利息）12.5
�。ㄒ鐑r） 67.5
貸：銀行存款1080
9.「正確答案」B
「答案解析」計算月末材料成本差異率＝（-1000+400）/（100000+100000）×100%＝－0.3％
所以生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本差異＝150000×（-0.3％）＝－450
10.「正確答案」D
「答案解析」因為是小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料，所以原材料的進項稅額應(yīng)計入購入材料的成本。
購入材料的入賬價值＝21200+3604+200＝25004；適用的征收率是企業(yè)銷售商品計算應(yīng)繳納的增值稅時要用到的，這里計算購入材料的入賬價值不會用到。
11.「正確答案」D
「答案解析」股票發(fā)行時：
借：銀行存款 4000
貸：股本 1000
資本公積――股本溢價 3000
支付的發(fā)行費用4000×2％＝80萬元應(yīng)計入長期待攤費用或者當期損益。
按照2004年7月份財政部頒發(fā)的《問題解答四》的規(guī)定股票發(fā)行費用應(yīng)是計入財務(wù)費用。
12.「正確答案」D
「答案解析」該企業(yè)2003年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為：200+100-100×（10％+5％）＝285萬元。
13.「正確答案」B
「答案解析」選項A：以資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。
選項B：增發(fā)新股
引起企業(yè)的所有者權(quán)益總額增加。
選項C：向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
資產(chǎn)和負債同時減少，不影響所有者權(quán)益總額的變化。
選項D：以盈余公積彌補虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配――其他轉(zhuǎn)入
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。
14.「正確答案」D
「答案解析」根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)支付的稅款滯納金應(yīng)當計入營業(yè)外支出。
15.「正確答案」B
「答案解析」企業(yè)2003年度的凈利潤應(yīng)為：（主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-財務(wù)費用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）×（1-所得稅稅率）＝（500+10-10+20-10）×（1-33％）＝341.7萬元
16.「正確答案」D
「答案解析」銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝1000+（20-30）+（200-150）+（80-50）+10＝1080萬元
17.「正確答案」A
「答案解析」固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）符合謹慎性原則。
18.「正確答案」D
「答案解析」選項ABC都屬于收益性支出，于發(fā)生時直接計入當期損益。
19.「正確答案」D
「答案解析」轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。
20.「正確答案」B
「答案解析」除9法適用于三種情況：
第一：將數(shù)字寫小。比如本題中的情況。
第二：將數(shù)字寫大。
第三：鄰數(shù)顛倒。比如將78寫成87.
二、多項選擇題。
1.「正確答案」ABCD
「答案解析」企業(yè)銷售商品時，代購單位墊付的包裝費和運雜費等應(yīng)計入應(yīng)收賬款科目，收回代墊費用時，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收賬款”。
2.「正確答案」AB
「答案解析」計提壞賬準備和存貨跌價準備應(yīng)計入管理費用；計提長期投資減值準備應(yīng)計入投資收益，計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出科目。
3.「正確答案」AB
「答案解析」支付的印花稅應(yīng)計入管理費用；購入短期債券投資時，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)是計入應(yīng)收利息科目，不計入短期投資。
4.「正確答案」CD
「答案解析」企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時法上的注冊費、聘請律師費等費用計入“無形資產(chǎn)”成本。選項CD屬于開發(fā)過程中法上的費用，應(yīng)計入管理費用。
5.「正確答案」ABC
「答案解析」企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，資本公積――股本溢價不包含在內(nèi)。
6.「正確答案」AC
「答案解析」處置原接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)將“資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”，屬于資本公積內(nèi)部的一增一減，不會增加企業(yè)的資本公積。
盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準后是計入營業(yè)外收入。
7.「正確答案」ABC
「答案解析」籌建期間發(fā)生的長期借款利息應(yīng)是計入“長期待攤費用”或“在建工程”、“固定資產(chǎn)”，不會計入財務(wù)費用。
8.「正確答案」ABCD
「答案解析」間接法調(diào)整時，影響到凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目要調(diào)整，選項ABD屬于這種情況；不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目也要調(diào)整，選項C屬于這種情況。
9.「正確答案」AB
「答案解析」選項A計入生產(chǎn)成本；選項B計入制造費用；選項CD計入管理費用。
10.「正確答案」AD
「答案解析」選項A：用盈余公積分配現(xiàn)金股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
所有者權(quán)益減少，負債增加，應(yīng)選入。
選項B：將提取的法定公益金用于集體福利設(shè)施支出
借：盈余公積――法定公益金
貸：盈余公積――任意盈余公積
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響負債，所以不能選入。
選項C：用長期借款自建固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：長期借款等
資產(chǎn)增加，負債增加，不影響所有者權(quán)益，所以不能選入。
選項D：外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取職工獎勵基金
借：利潤分配――提取職工獎勵基金
貸：應(yīng)付福利費
所有者權(quán)益減少，負債增加，應(yīng)選入。
11.「正確答案」BC
「答案解析」選項A：被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：投資收益
選項BC被投資方資本公積增加，投資方應(yīng)：
借：長期股權(quán)投資――股權(quán)投資準備
貸：資本公積――股權(quán)投資準備
選項D被投資方所有者權(quán)益沒有發(fā)生增減變動，投資方不需作處理。
12.「正確答案」ABCD
13.「正確答案」ABD
「答案解析」營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用。
14.「正確答案」AD
「答案解析」資產(chǎn)和費用類賬戶借方登記資產(chǎn)和費用的增加額，貸方登記資產(chǎn)和費用的減少額。
15.「正確答案」ACD
「答案解析」根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬是記賬憑證賬務(wù)處理程序中用到的程序；
根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類帳是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中用到的程序；
根據(jù)科目匯總表登記總分類帳是科目匯總表賬務(wù)處理程序中用到的程序。
所以B不選。
三、判斷題。
1.「正確答案」錯
「答案解析」單位的會計檔案不能借出。
2.「正確答案」錯
「答案解析」企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利，可能計入投資收益，也可能沖減投資成本。
3.「正確答案」對
「答案解析」負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
4.「正確答案」對
「答案解析」在資產(chǎn)負債表中，委托貸款按其長短期性質(zhì)，分別在“短期投資”或“長期債權(quán)投資”項目中反映。
5.「正確答案」錯
「答案解析」應(yīng)是在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。
6.「正確答案」錯
「答案解析」分期收款發(fā)出商品銷售方式下，應(yīng)按照合同約定的時間來分期確認收入。
7.「正確答案」對
8.「正確答案」對
9.「正確答案」錯
「答案解析」企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況來設(shè)置會計科目。
10.「正確答案」對
四、計算題
1.
「正確答案」（1）為上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。
①借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收賬款 40 000
�、诮瑁涸牧稀 �20 000
貸：銀行存款 20 000
材料已經(jīng)驗收入庫，直接通過“原材料”科目核算。
�、劢瑁憾唐诮杩睢 �30 000
貸：銀行存款 30 000
④借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
此筆分錄實際上是兩筆分錄的結(jié)合，第一筆是借入款項，第二筆是將該款項償付應(yīng)付賬款。
借：銀行存款 10 000
貸：短期借款 10 000
借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：銀行存款 10 000
⑤借：銀行存款 50 000
貸：實收資本 50 000
如果甲企業(yè)為股份制企業(yè)，貸記“股本”科目。
⑥借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款 30 000
�。�2）編制試算平衡表。
甲企業(yè)試算平衡表
2004年3月31日 單位：元
| 會計科目 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
| 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | |
| 銀行存款 | 30 000 | 90 000 | 50 000 | 70 000 | ||
| 應(yīng)收賬款 | 50 000 | 40 000 | 10 000 | |||
| 原材料 | 40 000 | 50 000 | 90 000 | |||
| 短期借款 | 40 000 | 30 000 | 10 000 | 20 000 | ||
| 應(yīng)付賬款 | 30 000 | 10 000 | 30 000 | 50 000 | ||
| 實收資本 | 50 000 | 50 000 | 100 000 | |||
| 合 計 | 120 000 | 120 000 | 180 000 | 180 000 | 170 000 | 170 000 |
2.「正確答案」
�。�1）確認壞賬損失。
借：壞賬準備 10 000
貸：應(yīng)收賬款 10 000
�。�2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。
借：應(yīng)收賬款 8 000
貸：壞賬準備 8 000
借：銀行存款 8 000
貸：應(yīng)收賬款 8 000
�。�3）“壞賬準備”科目的余額
壞賬準備采用應(yīng)收賬款期末余額百分比法，期末壞賬準備科目的余額為應(yīng)收賬款余額的一定比例，因此當期期末壞賬準備數(shù)額為期末應(yīng)收賬款余額乘以5%.
＝（3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000）×5%
�。�4840 000×5%
＝242 000（元）
�。�+5 000 000+850 000是業(yè)務(wù)（1）中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4 000 000是業(yè)務(wù)（4）中的應(yīng)收款項收回。）
（4）本題應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242 000-（150 000-10 000+8 000）＝94 000元。
借：管理費用 94 000
貸：壞賬準備 94 0003.
「正確答案」
�。�1）借：原材料 80 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600
貸：銀行存款 93 600
（2）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷售稅額） 34 000
�。�3）借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700
（4）借：待處理財產(chǎn)損溢 4 680
貸：原材料 4 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 680
�。�5）借：應(yīng)交稅金――未交增值稅 5 000
――應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25 000
貸：銀行存款 30 000
�。ń患{本期應(yīng)交增值稅通過“已交稅金”明細科目核算，交納以前各期的增值稅通過“未交增值稅”明細科目核算。）
�。�6）本期增值稅發(fā)生額為貸方：34 000-（13 600-1 700-680）＝22 780元
本期交納了本期的增值稅額：30 000-5 000＝25 000元
本期有多交增值稅：25 000-22 780＝2 220元
借：應(yīng)交稅金――未交增值稅 2 220
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 2 220
4.
「正確答案」2002年：
（1）4月1日收到款項
借：銀行存款 50 000
貸：預(yù)收賬款 50 000
�。�2）12月31日，將發(fā)生的成本費用歸集，由于成本應(yīng)在確認收入時結(jié)轉(zhuǎn)，對于發(fā)生的成本先通過“勞務(wù)成本”科目匯集。
借：勞務(wù)成本 16 000
貸：銀行存款 16 000
�。�3）12月31日按照完工程度確認收入：100 000×40%＝40 000元
借：預(yù)收賬款 40 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
（4）按照完工程度結(jié)轉(zhuǎn)成本：40 000×40%＝16 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000
貸：勞務(wù)成本 16 000
2003年：
�。�1）12月31日歸集發(fā)生的成本：34 000-16 000＝18 000元
借：勞務(wù)成本 18 000
貸：銀行存款 18 000
�。�2）12月31日按照完成工程進度確認收入：100 000×85%-40 000＝45 000元
預(yù)收方式核算的業(yè)務(wù)，對于發(fā)生的業(yè)務(wù)先通過預(yù)收賬款核算，最終再根據(jù)預(yù)收賬款科目余額結(jié)清。
借：預(yù)收賬款 45 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000
�。�3）12月31日相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本：40 000×85%-16 000＝18 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 18 000
貸：勞務(wù)成本 18 000
2004年：
�。�1）12月31日歸集發(fā)生的成本：41 000-34 000＝7 000元
借：勞務(wù)成本 7 000
貸：銀行存款 7 000
�。�2）12月31日確認收入：100 000-40 000-45 000＝15 000元
借：預(yù)收賬款 15 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000
�。�3）12月31日確認成本：41 000-16 000-18 000＝7 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000
貸：勞務(wù)成本 7 000
在最終結(jié)轉(zhuǎn)時根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的余額計算，本題中“預(yù)收賬款”科目數(shù)額為：50 000-40 000-45 000-15 000＝-50 000元，即應(yīng)收對方款項50 000元。
附加：這道題中如果甲企業(yè)不是以軟件開發(fā)為主營業(yè)務(wù)，那么題目中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)當用“其他業(yè)務(wù)收入”科目代替，相應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”也用“其他業(yè)務(wù)支出”科目代替。
五、綜合題
1.
「正確答案」
資產(chǎn)負債表
編制單位：甲企業(yè) 2003年12月31日 單位：元
| 項 目 | 金 額 | 項 目 | 金 額 |
| 資 產(chǎn) | 負債和所有者權(quán)益 | ||
| 流動資產(chǎn)： | 流動負債： | ||
| 貨幣資金 | 67 000 | 短期借款 | 10 000 |
| 應(yīng)收票據(jù) | 60 000 | 應(yīng)付賬款 | 150 000 |
| 應(yīng)收賬款 | 125 000 | 預(yù)收賬款 | 60 000 |
| 預(yù)付賬款 | 50 000 | 應(yīng)付工資 | -4 000 |
| 存貨 | 215 000 | 應(yīng)交稅金 | 13 000 |
| 待攤費用 | 2 000 | 預(yù)提費用 | 0 |
| 流動資產(chǎn)合計 | 519 000 | 一年內(nèi)到期的長期負債 | 30 000 |
| 固定資產(chǎn)： | 流動負債合計 | 259 000 | |
| 固定資產(chǎn)原價 | 800 000 | 長期負債： | |
| 減：累計折舊 | 300 000 | 長期借款 | 50 000 |
| 固定資產(chǎn)凈值 | 500 000 | 負債合計 | 309 000 |
| 在建工程 | 40 000 | 所有者權(quán)益： | |
| 固定資產(chǎn)合計 | 540 000 | 實收資本 | 500 000 |
| 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； | 盈余公積 | 200 000 | |
| 無形資產(chǎn) | 150 000 | 未分配利潤 | 200 000 |
| 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 | 150 000 | 所有者權(quán)益合計 | 900 000 |
| 資產(chǎn)總計 | 1 209 000 | 負債及所有者權(quán)益總計 | 1 209 000 |
需要特別計算的項目，計算過程如下：
資產(chǎn)類：
貨幣資金：10 000+57 000＝67 000元
應(yīng)收賬款：100 000+30 000-5 000＝125 000元
�。☉�(yīng)收賬款項目由“應(yīng)收賬款”明細科目借方和“預(yù)收賬款”明細科目借方余額，扣除壞賬準備科目余額后填列）
預(yù)付賬款：20 000+30 000＝50 000元
�。A(yù)付賬款項目由“預(yù)付賬款”明細科目借方余額和“應(yīng)付賬款”明細科目借方余額合并填列）
存貨：70 000+10 000+90 000-55 000+100 000＝215 000元
待攤費用：1 000+1 000＝2 000元
�。A(yù)提費用借方余額在“待攤費用”項目中反映）
應(yīng)付賬款：100 000+50 000＝150 000元
�。☉�(yīng)付賬款項目由“應(yīng)付賬款”明細科目貸方余額和“預(yù)付賬款”明細科目貸方余額合并填列）
預(yù)收賬款：40 000+20 000＝60 000元
�。A(yù)收賬款項目由“預(yù)收賬款”明細科目貸方余額和“應(yīng)收賬款”明細科目貸方余額合并填列）
一年內(nèi)到期的長期負債：30 000
（從資料（3）分析，#1屬于一年內(nèi)到期的長期負債）
長期借款：80 000-30 000＝50 000元（扣除一年內(nèi)到期的負債）
2.「正確答案」
（1）由于接受捐贈資產(chǎn)需要安裝，通過“在建工程”核算，題目中說明了接受捐贈不考慮所得稅費用，因此接受捐贈的數(shù)額全部計入“資本公積”中。
借：在建工程 100
貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 100
�。�2）安裝專用設(shè)備，將發(fā)生的安裝成本計入“在建工程”中，匯總后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
借：在建工程 11.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
將購買的原材料用于在建工程，屬于進項稅額不能抵扣的情況，通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細科目核算。
借：在建工程 48.5
貸：庫存商品 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5（50×17%）
將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，屬于視同銷售行為，通過“銷項稅額”明細科目核算。
借：在建工程 19.8
貸：應(yīng)付工資 15
銀行存款 4.8
�。�3）將匯總的設(shè)備成本和發(fā)生的安裝費用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中：100+11.7+48.5+19.8＝180萬元
借：固定資產(chǎn) 180
貸：在建工程 180
（4）固定資產(chǎn)從增加的第二個月開始計提折舊，因此2001年應(yīng)計提一年的折舊額。
2001年應(yīng)計提的折舊額＝180×（1-5%）×5/15=57（萬元）
2002年應(yīng)計提的折舊額＝180×（1-5%）×4/15＝45.6（萬元）
�。�5）固定資產(chǎn)對外出售，先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目中。
2003年12月出售固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)當月照提折舊，2003年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊為：180×（1-5%）×3/15＝34.2萬元
一共計提的折舊數(shù)額為：57+45.6+34.2＝136.8萬元
借：固定資產(chǎn)清理 43.2
累計折舊 136.8
貸：固定資產(chǎn) 180
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 46.8
貸：營業(yè)外收入 46.8
借：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 100
貸：資本公積――其他資本公積 100
�。ń邮芫栀涃Y產(chǎn)在處置時，應(yīng)將原先計入資本公積“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”明細科目的數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目中。）[1][2]
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