一文搞懂：包裝物押金與租金涉稅處理的區(qū)別

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2024/09/20 12:04:21　　字體：大小

包裝物押金和包裝物租金，一字之差，涉稅處理卻不同。接下來(lái)，一起來(lái)看看增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都怎么處理吧～

增值稅處理

一、包裝物押金

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。

從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

**包裝物押金**
一般貨物	①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅
除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品。	無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金時(shí)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

注意事項(xiàng)：

① 逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額。

② 稅率為所包裝貨物適用稅率。

二、包裝物租金

銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

Tips：對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物租金，應(yīng)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

消費(fèi)稅處理

一、包裝物押金

因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

二、包裝物租金

包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，上述銷(xiāo)售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

企業(yè)所得稅處理

一、包裝物押金

逾期未退的包裝物押金應(yīng)并入收入總額。

二、包裝物租金

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

相關(guān)政策：

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

4.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）

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