小規(guī)模買的車，升一般納稅人后出售如何賬稅處理？

問題：老師，我們公司屬于小規(guī)模時買了一臺車，取得發(fā)票，今年升為一般納稅人，出售這臺車，如何繳納增值稅？

一般納稅人銷售自己使用過的，小規(guī)模納稅人時購入的固定資產(chǎn)，可以有三種處理方式可供選擇。

1、按照一般計稅13%開具增值稅專用發(fā)票。

2、按照簡易計稅并享受優(yōu)惠，3%減按2%繳納增值稅。

3、按照簡易計稅并放棄優(yōu)惠，3%繳納增值稅。

通常情況下，按照3%減按2%繳納增值稅對銷售方更為有利。

政策依據(jù)：

1、《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）

現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關增值稅問題公告如下：

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

2、《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）

五、將《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

3、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）

二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 

那么購入和銷售該車輛時賬務上應該如何處理呢？

例如車輛購入時10萬，出售前累計折舊4萬元，銷售金額5萬元（含稅）

1、小規(guī)模購入該車輛時

借：固定資產(chǎn)-車輛 100000

貸：銀行存款等 100000

2、一般納稅人銷售車輛時

（1）將固定資產(chǎn)和累計折舊轉入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 60000

借：累計折舊-車輛 40000

貸：固定資產(chǎn)-車輛 100000

（2）將銷售收款和確認的增值稅轉入固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 49029 

貸：應交稅費-應交增值稅（簡易計稅）971

（3）確認資產(chǎn)處置的收益或損失

借：資產(chǎn)處置損益10971

貸：固定資產(chǎn)清理 10971 

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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