2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（二）

1.第4頁倒數(shù)第6行“自然環(huán)境因素”是否應(yīng)為“文化因素”？考試大綱第2頁第7行說的是“文化因素”。

解答：輔導(dǎo)教材的“自然環(huán)境因素”是正確的?？荚嚧缶V中的社會(huì)與文化因素包含社會(huì)因素、自然環(huán)境因素及文化因素。

2.第8頁圖1-4下方“3.經(jīng)營環(huán)境分析包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、競(jìng)爭(zhēng)性定位、消費(fèi)者……”；而大綱第2頁第11行“經(jīng)營環(huán)境分析包括市場(chǎng)分析和競(jìng)爭(zhēng)地位分析和消費(fèi)者消費(fèi)狀況分析……”。二者應(yīng)如何理解？

解答：輔導(dǎo)教材與大綱關(guān)于這個(gè)問題的表述實(shí)質(zhì)是一致的，市場(chǎng)分析和競(jìng)爭(zhēng)地位分析包含對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和競(jìng)爭(zhēng)性定位分析。

3.第73頁第13行“第一年現(xiàn)金凈流量=銷售現(xiàn)金流入-稅金+折舊+……”，這里的“折舊”為什么不是“折舊×稅率”？

解答：折舊的稅收影響已在稅金中反映。此處是輔導(dǎo)教材第72頁第4行公式（營業(yè)現(xiàn)金流量＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－所得稅+折舊）的具體應(yīng)用。利息費(fèi)用在資本成本中已經(jīng)考慮，因此需要將稅后利息費(fèi)用加回。

4.第356頁[例7-9]第4行“初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%”是否有誤？按照題目中的條件計(jì)算，應(yīng)該為10.2%.

解答：計(jì)算過程如下：

5000/（1+r）5+500/（1+r）+ 500/（1+r）2+ 500/（1+r）3+ 500/（1+r）4 +500/（1+r）5=4 900，由此推算，實(shí)際利率r=10.53%

5.第365頁[例7-12]為何不做[例7-11]的分錄“借：資本公積10，貸：投資收益10”？題中的“衍生工具借方余額10萬元”最終應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？

解答：[例7-12]只是沿用了[例7-11]有關(guān)債券的基本資料，是獨(dú)立于[例7-11]的另一個(gè)例題。因此，[例7-12]不會(huì)出現(xiàn)[例7-11]的分錄“借：資本公積10，貸：投資收益10”及衍生工具借方余額10萬元。

6.第365頁[例7-12]題干“假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元”中的“300萬元”若改為“420萬元”，其他條件不變，應(yīng)如何確認(rèn)與計(jì)量？題干中的“同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約”，若改為“丙公司向甲公司購買了一項(xiàng)看跌期權(quán)（該期權(quán)的公允價(jià)值也是10萬元），”其他條件不變，應(yīng)如何確認(rèn)與計(jì)量？

解答：應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司在到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性來判斷，如果行權(quán)的可能性極小，則甲公司在轉(zhuǎn)讓日應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券；如果極可能行權(quán)，在轉(zhuǎn)讓日不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

7.第63頁投資收益率計(jì)算公式中年限“n”如何得到？ 請(qǐng)列示“例2-1中項(xiàng)目A的ROI＝37.5%”的具體計(jì)算過程。

解答：公式中的“n”就是項(xiàng)目的壽命期，項(xiàng)目A的ROI應(yīng)為32.5%，而不是37.5%.具體計(jì)算過程是：

（500+400+300+100）/4＝325

325/1 000 ×100%＝32.5%

8.第72頁倒數(shù)第1行“變動(dòng)成本和固定成本包含了企業(yè)所有的成本費(fèi)用”是否應(yīng)為“變動(dòng)成本和固定成本包含了除利息費(fèi)用外發(fā)生的成本和費(fèi)用”？

解答：應(yīng)為：“變動(dòng)成本和固定成本包含了除利息費(fèi)用外發(fā)生的成本和費(fèi)用”。

9.第73頁第19行“第五年的現(xiàn)金凈流量”計(jì)算結(jié)果是不是把減出售固定資產(chǎn)稅收計(jì)算為加了？

解答：是的。計(jì)算公式雖然未錯(cuò)，但實(shí)際計(jì)算時(shí)，確實(shí)將減出售固定資產(chǎn)稅收計(jì)算為加出售固定資產(chǎn)稅收了，即應(yīng)將“13 460 000（元）”改為“12 960 000（元）”。

10.第76頁第9-10行“不升反降”是否應(yīng)為“不降反升”？

解答：應(yīng)為“不降反升”。

11.第186頁第7行員工流失率的計(jì)算公式是否應(yīng)為“員工流失率=員工流失人數(shù)/平均員工人數(shù)”？

解答：應(yīng)為：

12.第407頁倒數(shù)第3段“非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，計(jì)入企業(yè)合并成本。”而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》問題一的回答是“應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。請(qǐng)問以哪個(gè)為準(zhǔn)？

解答：以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》為準(zhǔn)。

13.第412頁第2段“（五）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》發(fā)布前的內(nèi)容編寫的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》問題三進(jìn)行了新解釋。請(qǐng)問以哪個(gè)為準(zhǔn)？

解答：以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》為準(zhǔn)。

14.第412頁第6行“投資企業(yè)在持有被投資企業(yè)的部分股權(quán)后，通過增加持股比例……達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)）為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和”為舊規(guī)定。2010年之后準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了修訂，“投資成本=購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值（按購買日的原投資的公允價(jià)值重新計(jì)量）+購買日新增投資成本，商譽(yù)=以新規(guī)則確定的合并成本-購買日合并方在被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額”。若采用最新的準(zhǔn)則，則此處對(duì)應(yīng)例題計(jì)算的商譽(yù)也存在問題。請(qǐng)問應(yīng)如何理解？

解答：應(yīng)為“投資成本=購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值（按購買日的原投資的公允價(jià)值重新計(jì)量）+購買日新增投資成本；商譽(yù)=以新規(guī)則確定的合并成本-購買日合并方在被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額”。