高級會計師《高級會計實務》知識點：企業(yè)合并處理原則

2017年高級會計師考試備考已經進入強化鞏固階段，以下是2017高級會計師《高級會計實務》知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則，希望大家好好積累，打牢基礎，祝大家備考愉快，夢想成真！

2017高級會計師《高級會計實務》知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

總原則：非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方，然后確定購買日，即發(fā)生控制權轉移的日期。

同時滿足了以下條件時，一般認為實現了控制權的轉移：

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過。

（2）按照規(guī)定，合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續(xù)。

（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應超過 50%） , 并且有能力支付剩余款項。

（5）購買方實際上已經控制被購買方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險。

1.確定企業(yè)合并成本——企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現金或非現金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值之和。通過多次交易分步實現的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同。

2.企業(yè)合并中取得的資產、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，不予考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

3.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理：如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽；如果企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

4.公允價值暫時確定的情況——對于非同一控制下的企業(yè)合并在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關可辨認資產、負債公允價值的，在合并當期期末，購買方應以暫時確定的價值為基礎對企業(yè)合并交易或事項進行核算。

如果自購買日起12個月內取得進一步的信息表明需對原暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發(fā)生，進行追溯調整；如果自購買日起12個月以后進行調整的，應視為會計差錯更正，并進行相關處理。

5.購買日合并財務報表的編制——長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入合并當期損益。因為購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

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