2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試預(yù)學(xué)習(xí)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（4.30）

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/04/30 09:39:10　字體：大小

　　2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師各章節(jié)考試知識(shí)點(diǎn)，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

　　企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行"控制自我評(píng)估"，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

　　企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)

　　評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià)

　　評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

　　實(shí)施部門(mén)：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)

　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t

　　涵蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　（二）重要性原則

　　風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　?。ㄈ┛陀^性原則

　　以事實(shí)為依據(jù)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

　　二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與核心指標(biāo)

　　圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

　　具體內(nèi)容與核心指標(biāo)參見(jiàn)大綱或相關(guān)資料。

　　注意：應(yīng)與本章第一部分的五要素比照學(xué)習(xí)。

　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

　　企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，一般程序?yàn)椋?/v:shapetype>

　?。ㄒ唬┰O(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)

　　●被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。

　　●具備條件：

　　權(quán)威（經(jīng)董事會(huì)授權(quán)）；獨(dú)立；專(zhuān)業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。

　?。ǘ┲贫ㄔu(píng)價(jià)工作方案

　　●評(píng)價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。

　　●評(píng)價(jià)工作方案既可以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式。

　?。ㄈ┙M成評(píng)價(jià)工作組

　　●評(píng)價(jià)工作組在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。

　　●內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

　?。ㄋ模?shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試

　　評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。

　?。ㄎ澹﹨R總評(píng)價(jià)結(jié)果

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)匯總各評(píng)價(jià)工作組的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)工作組現(xiàn)場(chǎng)初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類(lèi)匯總，對(duì)缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)。

　?。┚巿?bào)評(píng)價(jià)報(bào)告

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。

　　四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

　　（一）個(gè)別訪談法

　　個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。

　　被訪談人員主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工。評(píng)價(jià)人員在訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫(xiě)訪談紀(jì)要，如實(shí)記錄訪談的內(nèi)容。

　?。ǘ┱{(diào)查問(wèn)卷法

　　常用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。問(wèn)卷通常包括填列項(xiàng)目、控制描述和支持性文檔等內(nèi)容。

　?。ㄈ?zhuān)題討論法

　　常用于控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。

　?。ㄋ模┐┬袦y(cè)試法

　　含義：任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該筆交易處理從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過(guò)程，以此識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

　?。ㄎ澹?shí)地查驗(yàn)法

　　常用于對(duì)財(cái)產(chǎn)安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)價(jià)，如對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、清查。

　?。┏闃臃?/v:shapetype>

　　通過(guò)樣本分析判斷：分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。

　?。ㄆ撸┍容^分析法

　　指通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率等來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

　　適宜找出異常區(qū)間或控制點(diǎn)。

　　五、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制缺陷的定義與分類(lèi)

　　●定義：評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的負(fù)向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。

　　●分類(lèi)：

　　1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

　　●財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷；與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷

　　●非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：雖未直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但影響其他內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　●重大缺陷：嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效性，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。

　　●重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。

　　●一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：

　　第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；

　　第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。

　　●重大缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。

　　▽合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致。

　　▽重大錯(cuò)報(bào)中的"重大"，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。

　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法（如規(guī)定金額超過(guò)10000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對(duì)比例法（例如，規(guī)定超過(guò)凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來(lái)確定重要性水平。通常與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　　●重要缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。

　　對(duì)于這類(lèi)缺陷，雖然不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱(chēng)為"應(yīng)報(bào)告情形".

　　●一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

　　2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）定量標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）定性標(biāo)準(zhǔn)

　　3.常見(jiàn)的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形：

　　●企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者拒絕表示意見(jiàn)；

　　●公司更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　　●企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

　　●企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊（無(wú)論舞弊是否重大），或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；

　　●企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng)、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政處罰。

　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

　　1.內(nèi)部控制缺陷報(bào)告

　　●內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式。

　　●對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；

　　●對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。

　　如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　●企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限。

　　一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告。

　　2.內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。

　　內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等。

　　通常做法：

　　●董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。

　　●經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。

　　●內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

　　六、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：