2015高級會計師考試預(yù)學(xué)習(xí)：內(nèi)部控制評價（4.30）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“內(nèi)部控制評價”知識點內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制評價

　　企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行"控制自我評估"，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。

　　企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

　　評價主體：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)

　　評價性質(zhì)：自我評價

　　評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性；內(nèi)部控制運行的有效性

　　實施部門：內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu)

　　一、內(nèi)部控制評價的原則

　　（一）全面性原則

　　涵蓋各種業(yè)務(wù)和事項。

　?。ǘ┲匾栽瓌t

　　風(fēng)險為導(dǎo)向；重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　?。ㄈ┛陀^性原則

　　以事實為依據(jù)，確保評價結(jié)果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持。

　　二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標

　　圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

　　具體內(nèi)容與核心指標參見大綱或相關(guān)資料。

　　注意：應(yīng)與本章第一部分的五要素比照學(xué)習(xí)。

　　三、內(nèi)部控制評價的程序

　　企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，一般程序為：

　?。ㄒ唬┰O(shè)置內(nèi)部控制評價部門

　　●被授權(quán)的內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu)。

　　●具備條件：

　　權(quán)威（經(jīng)董事會授權(quán)）；獨立；專業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。

　?。ǘ┲贫ㄔu價工作方案

　　●評價工作方案應(yīng)當明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。

　　●評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。

　　（三）組成評價工作組

　　●評價工作組在內(nèi)部控制評價部門領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。

　　●內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。

　?。ㄋ模嵤┈F(xiàn)場測試

　　評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試。

　?。ㄎ澹﹨R總評價結(jié)果

　　內(nèi)部控制評價部門匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。

　　（六）編報評價報告

　　內(nèi)部控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　四、內(nèi)部控制評價的方法

　?。ㄒ唬﹤€別訪談法

　　個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。

　　被訪談人員主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機構(gòu)負責(zé)人或一般崗位員工。評價人員在訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫訪談紀要，如實記錄訪談的內(nèi)容。

　?。ǘ┱{(diào)查問卷法

　　常用于內(nèi)部環(huán)境評價。問卷通常包括填列項目、控制描述和支持性文檔等內(nèi)容。

　　（三）專題討論法

　　常用于控制活動評價。

　　（四）穿行測試法

　　含義：任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該筆交易處理從起點到終點的全過程，以此識別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，評估相關(guān)控制設(shè)計與運行的有效性。

　?。ㄎ澹嵉夭轵灧?/v:shapetype>

　　常用于對財產(chǎn)安全性目標的實現(xiàn)情況的評價，如對財產(chǎn)進行實地盤點、清查。

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　　通過樣本分析判斷：分為隨機抽樣和其他抽樣。

　?。ㄆ撸┍容^分析法

　　指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率等來取得評價證據(jù)的方法。

　　適宜找出異常區(qū)間或控制點。

　　五、內(nèi)部控制缺陷認定

　　（一）內(nèi)部控制缺陷的定義與分類

　　●定義：評價內(nèi)控有效性的負向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。

　　●分類：

　　1.設(shè)計缺陷和運行缺陷

　　2.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

　　●財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷：財務(wù)報表缺陷；會計基礎(chǔ)工作缺陷；與財務(wù)報告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷

　　●非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷：雖未直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，但影響其他內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　●重大缺陷：嚴重影響內(nèi)控的有效性，導(dǎo)致企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)或防范嚴重偏離控制目標的情形。

　　●重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)或防范嚴重偏離控制目標的情形。

　　●一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制缺陷的認定標準

　　1.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：

　　第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；

　　第二，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。

　　●重大缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。

　　▽合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應(yīng)保持一致。

　　▽重大錯報中的"重大"，涉及企業(yè)確定的財務(wù)報表的重要性水平。

　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法（如規(guī)定金額超過10000元的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）來確定重要性水平。通常與財務(wù)報表審計中的標準保持一致。

　　如果財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　　●重要缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。

　　對于這類缺陷，雖然不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但應(yīng)當及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為"應(yīng)報告情形".

　　●一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

　　2.非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　（1）定量標準

　?。?）定性標準

　　3.常見的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形：

　　●企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見；

　　●公司更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表；

　　●企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

　　●企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊（無論舞弊是否重大），或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；

　　●企業(yè)在財務(wù)會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政處罰。

　　上述控制缺陷如果對企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性產(chǎn)生影響，則為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財務(wù)報表的真實可靠，則為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。

　　（三）內(nèi)部控制缺陷的報告和整改

　　1.內(nèi)部控制缺陷報告

　　●內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當采取書面形式。

　　●對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；

　　●對于重大缺陷，應(yīng)當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。

　　如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　●企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限。

　　一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告，重大缺陷即時報告。

　　2.內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。

　　內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等。

　　通常做法：

　　●董事會應(yīng)負責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。

　　●經(jīng)理層負責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。

　　●內(nèi)部有關(guān)單位負責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

　　六、內(nèi)部控制評價報告

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

　　1.董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。

　　2.內(nèi)部控制評價工作的總體情況。

　　3.內(nèi)部控制評價的依據(jù)。

　　4.內(nèi)部控制評價的范圍。

　　5.內(nèi)部控制評價的程序和方法。

　　6.內(nèi)部控制缺陷及其認定。

　　7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。

　　8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。報出前發(fā)生重大缺陷應(yīng)調(diào)整報告結(jié)論。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制評價報告的編制

　　1.編制時間：定期和不定期；

　　2.編制主體：單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司

　　3.編制程序：復(fù)核底稿；搜集資料；撰寫；上報

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制評價報告的報送

　　●內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門。

　　●上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù)；

　　●非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。

　　●內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準日后4個月內(nèi)報出。

　　（四）內(nèi)部控制評價報告的使用

　　使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)、研究機構(gòu)等。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

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