2015年高級會計師考試預(yù)習(xí)重點(diǎn)：財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2014/11/25 11:17:52　字體：大小

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　　財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：

　　第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。

　　●重大缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。

　　合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應(yīng)保持一致。

　　◢重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財務(wù)報表的重要性水平。

　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法（如規(guī)定金額超過10 000元的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）來確定重要性水平。

　　◢如果財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　　●重要缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。

　　對于這類缺陷，雖然不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但應(yīng)當(dāng)及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為“應(yīng)報告情形”。

　　●一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

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