2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)梳理：金融資產(chǎn)的分類和核算要點(diǎn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/01/14 10:39:22　字體：大小

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月13日，各省報(bào)名時(shí)間預(yù)計(jì)4月份開始，大家的高級(jí)會(huì)計(jì)師備考也應(yīng)提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準(zhǔn)備，充裕的時(shí)間是掃清各個(gè)知識(shí)點(diǎn)盲區(qū)最有效的保證。

下面，我們就一起來學(xué)習(xí)一下高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)部分考點(diǎn)：

第八章金融工具會(huì)計(jì)

考點(diǎn)一、金融資產(chǎn)的分類和核算要點(diǎn)

一、金融資產(chǎn)的分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)	滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ①目的主要是為了近期內(nèi)出售； ②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； ③屬于衍生工具。
	直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況； ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
持有至到期投資		特征：到期日固定、回收金額固定或可確定；有明確意圖、有能力持有至到期
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)		指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)		被指定的非衍生金融資產(chǎn)以及沒有劃分為其他類的持有意圖不明確的金融資產(chǎn)。

二、各類金融資產(chǎn)的核算要點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)

◎按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；

◎相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；

◎應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；

◎處置時(shí)，累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

2.持有至到期投資

◎應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；

◎持有至到期投資后續(xù)計(jì)量，按攤余成本計(jì)量；企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；

◎未來發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備；

◎持有至到期投資的重分類。

3.可供出售金融資產(chǎn)

◎應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；

◎可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；

◎以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；

◎未來發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。