2015年高級會計師考試考點梳理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/01/14 10:55:15　字體：大小

2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預計4月份開始，大家的高級會計師備考也應提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區(qū)最有效的保證。

下面，我們就一起來學習一下高級會計師考試科目《高級會計實務》會計部分考點：

第八章金融工具會計

考點四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

類型	內(nèi)容
應收賬款保理	（1）在不附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移應收賬款，與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。（2）在附追索權(quán)應收賬款保理方式下，企業(yè)因負有連帶還款責任：①如果與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益，企業(yè)因應收賬款保理而承擔的連帶還款責任，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定在報表附注中進行披露。②如果與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是企業(yè)以應收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應當確認為一項負債。
應收票據(jù)貼現(xiàn)	（1）不附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。（2）附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任： ①如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益，同時在報表附注中披露連帶還款責任； ②如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額應當確認為一項負債。
應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓	企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)。
金融資產(chǎn)證券化	是指發(fā)起機構(gòu)將其缺乏即期流動性，但具有可預期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構(gòu)設立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。其會計處理見下述“三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理”。

2. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

①終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

常見的終止確認情況：不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)移；售后回購但回購價是回購當時的公允價值；重大的價外期權(quán)（可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán)），即該資產(chǎn)購回的可能性很小，應視為終止確認。

②不終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

常見的不能終止確認情況：附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；出售金融資產(chǎn)后簽訂回購合同，回購價格固定；將金融資產(chǎn)出售的同時簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán)；將信貸資產(chǎn)整體出售，同時對購買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

①處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額；如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么之前確認資本公積的，處置時要相應的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益中。

②金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒有終止確認也是要做賬的，作為負債來處理。比如，應收賬款、應收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒有終止確認，應該貸記“短期借款”科目；其他情況使用“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目。