2015年高級會計(jì)師考試考點(diǎn)梳理：套期保值的會計(jì)處理（三）

·套期保值的會計(jì)處理（一）
　　·套期保值的會計(jì)處理（二）
　　·套期保值的會計(jì)處理（三）

2015年高級會計(jì)師考試時(shí)間為9月13日，各省報(bào)名時(shí)間預(yù)計(jì)4月份開始，大家的高級會計(jì)師備考也應(yīng)提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準(zhǔn)備，充裕的時(shí)間是掃清各個(gè)知識點(diǎn)盲區(qū)最有效的保證。

今天，我們就一起來學(xué)習(xí)一下高級會計(jì)師考試科目《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》會計(jì)部分考點(diǎn)：

第八章 金融工具會計(jì)

考點(diǎn)八、套期保值的會計(jì)處理（三）

【案例1】20×7年1月1日，ABC公司為規(guī)避所持有存貨X公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同（即衍生工具Y），并將其指定為20×7年上半年存貨X價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（存貨X）的賬面價(jià)值和成本均為1 000 000元，公允價(jià)值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25 000元，存貨X的公允價(jià)值下降了25000元。當(dāng)日，ABC公司將存貨X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。

ABC公司采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過比較衍生工具Y和存貨X的公允價(jià)值變動(dòng)評價(jià)套期有效性。ABC公司預(yù)期該套期完全有效。

假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品相關(guān)的增值稅及其他因素。

「參考答案」

ABC公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：

（1）20×7年1月1日

借：被套期項(xiàng)目――庫存商品X 1 000 000
　　　　貸：庫存商品――X 1 000 000

（2）20×7年6月30日

借：套期工具――衍生工具Y 25 000
　　　　貸：套期損益 25 000

借：套期損益 25 000
　　　　貸：被套期項(xiàng)目――庫存商品X 25 000

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 975 000
　　　　貸：被套期項(xiàng)目――庫存商品X 975 000

借：銀行存款 25 000
　　　　貸：套期工具――衍生工具Y 25 000

【分析提示】由于ABC公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，此存貨公允價(jià)值下降沒有對預(yù)期毛利額100 000元（即，1 100 000-1 000 000）產(chǎn)生不利影響。

【案例2】20×7年1月1日，DEF公司預(yù)期在20×7年6月30日將銷售一批商品X，數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF公司于20×7年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。

衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20×7年6月30日。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25 000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000元。當(dāng)日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。

DEF公司采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過比較衍生工具Y和商品X預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評價(jià)套期有效性。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。

假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。

「正確答案」

DEF公司的賬務(wù)處理如下（單位：元）：

（1）20×7年1月1日，DEF公司不做賬務(wù)處理。

（2）20×7年6月30日

借：套期工具——衍生工具Y 25 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　　　　?。ㄌ灼诠ぞ邇r(jià)值變動(dòng)）25 000
　　（確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)）

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000
　?。ù_認(rèn)商品X的銷售）

借：銀行存款 25 000
　　　　貸：套期工具——衍生工具Y 25 000
　　（確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算）

借：資本公積——其他資本公積
　　?。ㄌ灼诠ぞ邇r(jià)值變動(dòng)）25 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000

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