為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)），云南省國(guó)家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《企業(yè)所得稅核定征收管理實(shí)施辦法（試行）》，現(xiàn)予發(fā)布，實(shí)際執(zhí)行與本實(shí)施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實(shí)施辦法核定征稅的“特定納稅人”應(yīng)即行整改外自2018年1月1日起改按本實(shí)施辦法執(zhí)行。

　　特此公告。

　　云南省國(guó)家稅務(wù)局          云南省地方稅務(wù)局
2017年9月1日

　　企業(yè)所得稅核定征收管理實(shí)施辦法（試行）

　　第一章        總則

　　第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，制定本實(shí)施辦法。

　　第二條 本實(shí)施辦法適用于云南省國(guó)家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。

　　第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。

　　第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

　　第五條 各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收工作，建立長(zhǎng)效合作機(jī)制，做到分屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額基本一致。

　　第二章    核定范圍

　　第六條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　?。ǘ┮勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?。ㄈ┥米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。ㄋ模╇m設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。ㄎ澹┌l(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　　（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　第七條 下列“特定納稅人”不適用本實(shí)施辦法：

　?。ㄒ唬┫硎堋吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；

　?。ǘ﹨R總納稅企業(yè)；

　?。ㄈ┥鲜泄?；

　?。ㄋ模┿y行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

　?。ｉT從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)；

　?。ㄆ撸└鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理；

　?。ò耍﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　第三章 核定征收方式

　　第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

　　具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

　?。ㄒ唬┠苷_核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

　?。ǘ┠苷_核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

　　（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

　　第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　?。ㄒ唬﹨⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　　（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

　?。ㄈ┌凑蘸挠玫脑牧稀⑷剂?、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

　?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕ā?/p>

　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　第十條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

　　上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。

　　第十一條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

　　主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化的，應(yīng)在當(dāng)年12月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

　　第四章 核定征收鑒定程序

　　第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門應(yīng)結(jié)合所管轄管戶情況，有針對(duì)性地向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（見附件），及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

　?。ㄒ唬┘{稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作，并將復(fù)核、認(rèn)定的《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》下發(fā)稅源管理部門及納稅人執(zhí)行。

　　納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式，進(jìn)行分類逐戶公示核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額。

　　納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額有異議的，應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

　　第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)在每年3月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，最遲不得超過(guò)6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

　　第五章 納稅申報(bào)

　　第十五條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

　?。ㄒ唬?shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收的納稅人，實(shí)行按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

　?。ǘ┘{稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　?。ㄈ┘{稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十六條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：　

　?。ㄒ唬?shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的納稅人，實(shí)行按季征收方式，在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按季分期預(yù)繳。

　?。ǘ┰趹?yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按季填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　第六章  附則

　　第十七條 實(shí)際執(zhí)行與本實(shí)施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實(shí)施辦法核定征稅的“特定納稅人”應(yīng)即行整改外自2018年1月1日起改按本實(shí)施辦法執(zhí)行?！对颇鲜?guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國(guó)稅發(fā)〔2008〕99號(hào)）同時(shí)廢止。

　　附件： 關(guān)于《云南省國(guó)家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅核定征收管理實(shí)施辦法（試行）>的公告》的解讀稿

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收管理工作，云南省國(guó)家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)所得稅核定征收管理實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

　　一、制定背景和目的

　　為進(jìn)一步規(guī)范、統(tǒng)一我省核定征收企業(yè)所得稅管理工作，實(shí)現(xiàn)分屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致，推進(jìn)我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，云南省國(guó)家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《實(shí)施辦法》。

　　二、《實(shí)施辦法》的適用范圍本《實(shí)施辦法》適用范圍為：云南省國(guó)家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。

　　三、《實(shí)施辦法》的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┛倓t。明確了《實(shí)施辦法》的制定依據(jù)；對(duì)我省國(guó)、地稅聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。

　　（二）核定征收范圍?！秾?shí)施辦法》按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，重申了核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍，以及不適用《實(shí)施辦法》的納稅人范圍。

　?。ㄈ┖硕ㄕ魇辗绞??！秾?shí)施辦法》按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了適用核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納所得稅額的情形以及核定方法；明確了實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化的，應(yīng)在當(dāng)年12月31日前，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，對(duì)我省相關(guān)行業(yè)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一和明確。

　?。ㄋ模┖硕ㄕ魇砧b定程序。為充分保證納稅人知情權(quán)，《實(shí)施辦法》進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結(jié)果的公示地點(diǎn)、方式和送達(dá)等內(nèi)容，同時(shí)，按照優(yōu)化服務(wù)、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)限進(jìn)行了壓縮；為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人1季度納稅申報(bào)需要，方便納稅人季度預(yù)繳申報(bào)之間銜接，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)在每年3月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，最遲不得超過(guò)6月底前完成。

　　（五）納稅申報(bào)。為合理簡(jiǎn)并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)，減輕稅企雙方壓力，《實(shí)施辦法》明確對(duì)實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預(yù)繳（征收）方式。

　　（六）附則。明確了實(shí)際執(zhí)行與《實(shí)施辦法》不一致的，除《實(shí)施辦法》第七條規(guī)定不適用本實(shí)施辦法核定征稅的"特定納稅人"應(yīng)即行整改外自2018年1月1日起改按本實(shí)施辦法執(zhí)行；明確《云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國(guó)稅發(fā)〔2008〕99號(hào)）同時(shí)廢止。

　　四、《實(shí)施辦法》與總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的銜接《實(shí)施辦法》對(duì)企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定的未盡事宜，按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。