為進一步做好企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理工作，根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（以下簡稱《公告》，國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：

　　一、企業(yè)資產損失稅前扣除的申報

　　企業(yè)資產損失稅前扣除，應在年度終了五個月內完成清單申報和專項申報。

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　　1.企業(yè)以清單申報方式申報資產損失扣除的，資產損失的范圍應按照25號公告第九條、第十一條的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.企業(yè)以清單申報方式向稅務機關申報資產損失稅前扣除的，應將各項損失分類匯總填列《企業(yè)資產損失稅前扣除清單申報表》（一式兩份，見附件1），在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時，一并向主管地稅機關報送。

　　3.同清單申報資產損失有關的下列材料和與之相關會計核算資料由企業(yè)整理后留存?zhèn)洳椤?/p>

　?、鸥黜椯Y產損失凈額計算過程材料；

　?、聘黜椯Y產損失原因說明材料；

　　⑶公告規(guī)定的相關內外部證據材料。

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　　1.除清單申報的資產損失外，其他資產損失均實行專項申報方式申報稅前扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報稅前扣除。

　　2.企業(yè)以專項申報方式向稅務機關申報資產損失稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度申報前向主管地稅機關提出資產損失稅前扣除專項申報申請，將各項損失分類匯總填列《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報表》（一式兩份，見附件2），并附報以下材料：

　?、鸥黜椯Y產損失凈額計算過程材料；

　?、聘黜椯Y產損失原因說明材料；

　　⑶公告規(guī)定的相關內外部證據材料。

　　企業(yè)應當按照損失資產類別將上述附報材料整理裝訂成冊，封皮標示企業(yè)名稱和“資產損失稅前扣除專項申報材料”等字樣，所有附件資料均應編排頁碼。

　　3.企業(yè)因不可抗力導致不能按時報送相關材料的，應于企業(yè)所得稅年度申報前將資產損失事項、延期申報理由及延期申報時間等向主管地稅機關提出申請，經主管地稅機關同意后可適當延期。

　　（三）省內跨地區(qū)經營實行匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按照公告第十一條的規(guī)定申報扣除。

　　二、資產損失稅前扣除的申報受理、申報評估與專項核查

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　　1.清單申報

　　企業(yè)向主管地稅機關清單申報資產損失后，主管地稅機關在《企業(yè)資產損失稅前扣除清單申報表》（一式兩份）蓋章受理，一份交企業(yè)，一份與企業(yè)所得稅年度納稅申報其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　2.專項申報

　　企業(yè)向主管地稅機關專項申報資產損失后，主管地稅機關在《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報表》（一式兩份）蓋章簽收，一份交企業(yè)，一份與附報材料一并留存，移交稅政管理部門進行案頭初步審查。條件許可的主管地稅機關也可采取當場審核的方式進行案頭初步審查。

　　案頭初步審查是對企業(yè)所報資料完整性的初步審查，不改變企業(yè)真實、準確申報的責任。審查的內容為企業(yè)申報資料中是否具備書面申請、《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報表》和本公告第一條第（二）款要求的其他材料。

　　企業(yè)未按上述規(guī)定形式報送資產損失稅前扣除材料的，主管稅務機關應一次性告知企業(yè)重新或補充申報。拒不補正申報或明顯不符合專項申報條件的，主管稅務機關不予受理。

　　主管地稅機關完成初步審查后，應將“受理”的資產損失稅前扣除專項申報事項的有關情況登入《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報匯總表》（見附件3），并在七個工作日內向企業(yè)出具《稅務事項通知書》，告知企業(yè)暫可按申報金額在當年度企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)據以填報年度納稅申報表。

　　屬于《公告》第六條規(guī)定的處理以前年度發(fā)生的資產損失，依上述程序辦理。

　?。ǘ┰u估核查

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報結束后，主管地稅機關應當及時將《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報情況匯總表》逐級上報省局，市局應在6月底以前上報省局。省局應在7月15日以前公布省級評估對象，市局應在7月底以前公布市級評估對象。

　　省局、市局按照申報損失金額、損失資產類別、案頭初步審核風險等級等具體情況依次選定省級和市級評估對象，分級進行評估。主管地稅機關對省、市局選定評估對象以外的納稅人進行評估。

　　資產損失稅前扣除申報評估按照《陜西省地方稅務局專業(yè)納稅評估實施辦法》（試行）實施管理，由各級地稅機關稅政管理部門負責，實施項目管理。

　　評估內容主要包括：

　　1.申報材料是否規(guī)范、齊全；

　　2.是否在損失實際發(fā)生年度進行了會計損失處理；

　　3.是否在申報扣除前已進行了會計處理；

　　4.資產損失是否與企業(yè)生產經營有關；

　　5.發(fā)生損失的資產轉讓是否有合理的商業(yè)目的；

　　6.證據是否合法；

　　7.損失金額是否按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算；

　　8.關聯(lián)企業(yè)之間資產轉讓是否遵循了獨立交易原則；

　　9.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，在實際申報年度扣除是否不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　各級稅務機關對資產損失稅前扣除事項的申報評估為案頭資料的審核分析。經評估未發(fā)現(xiàn)問題的，或者發(fā)現(xiàn)的問題事實清楚不需要進一步核實的，可直接進行評估結果處理；對于存在疑點問題，根據現(xiàn)有資料不能排除疑點的，或者需要被評估對象解釋說明的，應按《陜西省地方稅務局專業(yè)納稅評估實施辦法》（試行）規(guī)定采取稅務約談、實地核查以及電話、傳真、信函、網絡等其他便捷有效的方式進行核實，并做好相關記錄。

　　經納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅人資產損失申報數據不實，導致不交、少繳稅款或擴大虧損等情形的，應制作《納稅評估案件移送書》，并附評估報告和相關資料，按照要求將結果移交有關部門處理。

　　三、資產損失稅前扣除申報評估后續(xù)管理工作

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　　各級地稅機關應按照《陜西省地方稅務局專業(yè)納稅評估實施辦法》（試行）的要求進行評估資料管理。有關資產損失稅前扣除申報資料和評估資料，應在完成評估核查后，按檔案管理的要求，及時交由主管地稅機關與企業(yè)年度納稅申報資料一并歸檔。

　?。ǘ┙y(tǒng)計分析

　　各級地稅機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除事項信息建立電子臺賬專人負責管理，及時收集錄入企業(yè)申報信息、評估信息和處理信息，填入《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報評估情況統(tǒng)計表》（見附件4）。主管地稅機關只填報本級納稅評估企業(yè)情況，市級負責匯總本市情況后，于本年度終了后2個月內上報省局。

　　四、其他

　　本公告自2011年9月1日起施行?！蛾兾魇〉胤蕉悇站仲Y產損失扣除管理銜接問題的通知》（陜地稅函〔2011〕92號）、《陜西省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（陜地稅發(fā)〔2009〕111號）、《陜西省地方稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知〉的通知》（陜地稅翻印〔2010〕22號）同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：
　　1.企業(yè)資產損失稅前扣除清單申報表
　　2.企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報表
　　3.企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報匯總表
　　4.企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報評估情況統(tǒng)計

2011年08月03日

企業(yè)資產損失稅前扣除清單申報表

　　注：
　　1、本表一式兩份，清單申報時企業(yè)和主管稅務機關各留存一份。退回補正申報或不受理時主管稅務機關不留存。
　　2、取得方式為取得該類資產的方式。如：外購、自制、投資、抵賬等，一個項目中有多種取得方式的要按不同取得方式分別歸集，可附文