根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）以及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問題公告如下：

　　一、關(guān)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除問題

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）以及其他相關(guān)稅收文件，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照下列要求在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)稅前扣除：

　　（一）籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)），企業(yè)可以選擇在經(jīng)營開始年度一次性攤銷，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　?。ǘ┗I辦費(fèi)中屬于與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，稅前扣除（攤銷）的限額按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算；扣除（攤銷）期限按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；各期的扣除（攤銷）數(shù)額，加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，作為該年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

　?。ㄈ┗I辦費(fèi)中屬于與籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照本條第（一）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行扣除或攤銷額分配；各期的扣除或攤銷數(shù)額，加上當(dāng)年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，作為該年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

　　二、關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出稅務(wù)處理的申報(bào)問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理”規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┤绻谐浞肿C據(jù)證明企業(yè)在以前年度確實(shí)發(fā)生了某項(xiàng)支出，該支出雖未申報(bào)稅前扣除，但已經(jīng)在所屬年度納入成本費(fèi)用核算，可按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)并附說明后處理。

　?。ǘ┤绻谐浞肿C據(jù)證明企業(yè)在以前年度確實(shí)發(fā)生了某項(xiàng)支出，但該支出既未申報(bào)稅前扣除，也未在所屬年度納入成本費(fèi)用核算，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送由法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告和說明后處理。

　　以上兩種情況，企業(yè)在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)須填報(bào)《以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出專項(xiàng)申報(bào)表》（申報(bào)表由納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供或從大連市國家稅務(wù)局網(wǎng)站下載）并進(jìn)行追溯調(diào)整年度所得稅申報(bào)表的補(bǔ)充申報(bào)。

　　三、關(guān)于稅前彌補(bǔ)虧損的年度申報(bào)問題

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發(fā)[2013]26號(hào)）等文件規(guī)定，納稅人稅前彌補(bǔ)以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，需同時(shí)報(bào)送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對(duì)虧損年度的專項(xiàng)報(bào)告。

　　若稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)納稅人虧損年度實(shí)施了稅務(wù)稽查或者納稅評(píng)估，且稽查或評(píng)估結(jié)果已經(jīng)涉及虧損年度的虧損額的，可憑相應(yīng)年度的《稅務(wù)稽查結(jié)論》或《稅務(wù)處理決定書》或《納稅評(píng)估稅企交換意見書》允許納稅人稅前彌補(bǔ)虧損，納稅人可以不附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

　　本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。

　　附件：
　　《以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出專項(xiàng)申報(bào)表》

　　大連市國家稅務(wù)局
2013年6月19日