進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）有關(guān)規(guī)定，海南省財(cái)政廳、海南省國家稅務(wù)局決定將海南省蔗糖行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、自2014年12月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蔗糖的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人），納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）的規(guī)定抵扣。

　　二、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

　　三、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售白砂糖的，采用《通知》附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條第（一）項(xiàng)中的“投入產(chǎn)出法”，并按照以下全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：以甘蔗為原料生產(chǎn)白砂糖，平均單耗數(shù)量為8.56（計(jì)量單位：噸）。

　　四、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部在銷售主產(chǎn)品時(shí)計(jì)算抵扣，生產(chǎn)銷售的其他應(yīng)稅副產(chǎn)品，不再抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、試點(diǎn)納稅人應(yīng)對(duì)截至2014年11月30 日的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成的應(yīng)納稅款一次性繳納入庫確有困難的試點(diǎn)納稅人，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可于2015年5月31日前分期轉(zhuǎn)出。

　　六、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，未列入統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)，并提供《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》（附件1）及生產(chǎn)銷售情況、生產(chǎn)工藝流程、原料構(gòu)成等能夠說明生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行審核并簽署意見后，逐級(jí)上報(bào)海南省國家稅務(wù)局扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組進(jìn)行終審。

　　七、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采用備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)填報(bào)《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》（附件2）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　八、其他事項(xiàng)按照《通知》和《公告》的規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本公告自2014年12月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：
　　1.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》
　　2.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》

　　海南省財(cái)政廳   海南省國家稅務(wù)局
2014年11月17日

　　關(guān)于《海南省財(cái)政廳 海南省國家稅務(wù)局關(guān)于將蔗糖行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的公告》的解讀

　　一、公告出臺(tái)的背景是什么？

　　為進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)），以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）文件要求，結(jié)合本省特點(diǎn)，在經(jīng)過前期調(diào)研及廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，選擇蔗糖行業(yè)開展擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作。

　　二、核定扣除的方法是什么？

　　以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蔗糖的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售白砂糖一律采用《通知》附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第四條第（一）項(xiàng)中的“投入產(chǎn)出法”計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。為了方便試點(diǎn)納稅人計(jì)算抵扣，在征求海南省糖業(yè)協(xié)會(huì)和部分試點(diǎn)納稅人意見的基礎(chǔ)上，本公告規(guī)定試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料同時(shí)生產(chǎn)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部在銷售主產(chǎn)品時(shí)計(jì)算抵扣，利用同一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)銷售的其他應(yīng)稅副產(chǎn)品，不再抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如試點(diǎn)納稅人購進(jìn)甘蔗生產(chǎn)主產(chǎn)品白砂糖，再利用剩料生產(chǎn)副產(chǎn)品赤砂糖和桔水，當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在銷售主產(chǎn)品白砂糖時(shí)，以白砂糖的當(dāng)期銷售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率進(jìn)行計(jì)算，銷售副產(chǎn)品赤砂糖和桔水時(shí)不再抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

　　全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：以甘蔗為原料生產(chǎn)白砂糖，平均單耗數(shù)量為8.56（計(jì)量單位：噸）。

　　為了使核定扣除標(biāo)準(zhǔn)制定的更加公平、合理、符合企業(yè)實(shí)際情況，在全省范圍內(nèi)對(duì)蔗糖行業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研，根據(jù)調(diào)研結(jié)果，制定了全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。為方便試點(diǎn)納稅人計(jì)算抵扣，在確定生產(chǎn)白砂糖的甘蔗單耗數(shù)量時(shí)，將全部原料甘蔗作為基數(shù)測(cè)算，未扣除副產(chǎn)品耗用部分，使試點(diǎn)納稅人在銷售白砂糖時(shí)就可以將主產(chǎn)品和副產(chǎn)品耗用的全部原料甘蔗對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，銷售副產(chǎn)品時(shí)不再重復(fù)抵扣。

　　四、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的應(yīng)如何進(jìn)行核定扣除？

　　試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照《實(shí)施辦法》第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的方法核定扣除。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照《實(shí)施辦法》第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定的方法核定扣除。

　　附件下載：
　　1.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》
　　2.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》