戰(zhàn)略與成本控制：一種分析式思維

企業(yè)戰(zhàn)略分為三個(gè)層次，分別是總體戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略也叫業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略，涉及各業(yè)務(wù)單位的主管及輔助人員，他們的主要任務(wù)是將企業(yè)戰(zhàn)略所包括的企業(yè)目標(biāo)、發(fā)展方向和措施具體化，形成本業(yè)務(wù)單位具體的競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

波特在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中把競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略描述為：采取進(jìn)攻性或防守性行動(dòng)，在產(chǎn)業(yè)中建立起進(jìn)退有據(jù)的地位，成功地面對(duì)五種競(jìng)爭(zhēng)力 ，從而為企業(yè)贏得超常的投資收益。波特歸納總結(jié)了三種具有內(nèi)部一致性的基本戰(zhàn)略，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。這三種戰(zhàn)略不管對(duì)于大企業(yè)還是小作坊，都有重要的指導(dǎo)意義。

一、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，在研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等領(lǐng)域把成本降到至低限度，成為產(chǎn)業(yè)中的成本領(lǐng)先者的戰(zhàn)略。按照波特的思想，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略應(yīng)該體現(xiàn)為產(chǎn)品相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言的低價(jià)格。但是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略并不意味著僅僅獲得短期成本優(yōu)勢(shì)或者僅僅是削減成本，它是一個(gè)“可持續(xù)成本領(lǐng)先”的概念，即企業(yè)通過(guò)低成本來(lái)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以大致分為兩個(gè)層次：一是低價(jià)低值戰(zhàn)略，二是低價(jià)戰(zhàn)略。低價(jià)低值途徑看似沒(méi)有吸引力，但有很多企業(yè)按這一途徑經(jīng)營(yíng)得很成功。這時(shí)企業(yè)關(guān)注的是對(duì)價(jià)格非常敏感的細(xì)分市場(chǎng)，在這些細(xì)分市場(chǎng)中，雖然顧客認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量較低，但他們買不起或不愿買更好質(zhì)量的商品。低價(jià)低值戰(zhàn)略是一種很有生命力的戰(zhàn)略，尤其是目標(biāo)顧客為收入水平較低消費(fèi)群體的企業(yè)，很適合采用這種戰(zhàn)略。低價(jià)戰(zhàn)略則是企業(yè)尋求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略時(shí)常用的典型途徑，即在降低價(jià)格的同時(shí)，努力保持產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量不變。

決定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施效果的首先是規(guī)模效益，當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大時(shí)，單位產(chǎn)品攤分的固定成本就會(huì)隨之不斷降低，從而使企業(yè)獲得因規(guī)模擴(kuò)大而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是經(jīng)驗(yàn)效益，隨著生產(chǎn)數(shù)量的增加，企業(yè)員工生產(chǎn)與管理的技術(shù)以及經(jīng)驗(yàn)水平也隨之提高，生產(chǎn)效率將不斷提升，單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的合格產(chǎn)品會(huì)越來(lái)越多，從而降低單位產(chǎn)品的成本，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵在于滿足顧客認(rèn)為至重要的產(chǎn)品特征與服務(wù)的前提下，實(shí)現(xiàn)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的可持續(xù)性成本優(yōu)勢(shì)。換言之，實(shí)施低成本戰(zhàn)略的企業(yè)必須找出成本優(yōu)勢(shì)的持續(xù)性來(lái)源，形成防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿優(yōu)勢(shì)的障礙，這種低成本優(yōu)勢(shì)才能長(zhǎng)久。該戰(zhàn)略的核心就是成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中獲得更大的價(jià)格浮動(dòng)空間，威脅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并保證自身獲得利潤(rùn)，保護(hù)自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。

二、差異化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

差異化戰(zhàn)略具體是指企業(yè)想方設(shè)法把自己的產(chǎn)品做得有特色，使之跟市場(chǎng)上所有的產(chǎn)品都不一樣而采用的一種戰(zhàn)略。富有特色的產(chǎn)品定價(jià)一般都比較高，而定價(jià)高的產(chǎn)品則不會(huì)有太大的需求量。因此，采取差異化戰(zhàn)略的企業(yè)大多具有高毛利、低周轉(zhuǎn)率的特點(diǎn)。差異化戰(zhàn)略是一種通過(guò)犧牲效率來(lái)?yè)Q取效益的戰(zhàn)略。

差異化戰(zhàn)略可大致分為兩個(gè)層次：一是高值戰(zhàn)略，二是高價(jià)高值戰(zhàn)略。高值戰(zhàn)略是企業(yè)廣泛使用的戰(zhàn)略，即以相同或略高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格向顧客提供高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的顧客認(rèn)可價(jià)值。高價(jià)高值戰(zhàn)略則是以特別高的價(jià)格為顧客提供更高的認(rèn)可價(jià)值。一些高檔購(gòu)物中心、賓館、飯店等就實(shí)施這種戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略在面對(duì)高收入消費(fèi)者群體時(shí)很有效，因?yàn)楫a(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格本身也是消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)實(shí)力的象征。

成本控制指企業(yè)通過(guò)預(yù)先設(shè)立成本目標(biāo)，并在日常經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用一系列措施進(jìn)行成本的控制及預(yù)防，從而達(dá)到控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。成本控制存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括生產(chǎn)運(yùn)行前研究設(shè)計(jì)過(guò)程、采購(gòu)過(guò)程、運(yùn)輸過(guò)程中的成本支出，生產(chǎn)中的原材料、動(dòng)力能源、低值易耗品、包裝物等成本支出，提供銷售的人力成本支出及售后服務(wù)的客戶維護(hù)成本等。其中研究開發(fā)成本、采購(gòu)成本會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，可以說(shuō)產(chǎn)品的成本水平在這個(gè)階段就已經(jīng)初步確定。

從廣義的角度來(lái)看，成本控制包含事前預(yù)算、事中控制、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段。事前預(yù)算主要指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)要素設(shè)立預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)提前設(shè)立成本的至高限額來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，減少資源的浪費(fèi)；事中控制是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，運(yùn)用科學(xué)的方法核算，監(jiān)督發(fā)生的全部成本費(fèi)用，可以采用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等；事后評(píng)價(jià)是指將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析偏差是否合理，找出產(chǎn)生偏差的原因并采取相應(yīng)的措施，避免今后繼續(xù)發(fā)生不必要的支出。企業(yè)通過(guò)事后評(píng)價(jià)可以尋找自身在成本控制上存在的漏洞及薄弱的控制點(diǎn)。

三、集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

集中化戰(zhàn)略是指企業(yè)的實(shí)力不足以在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行更廣泛的競(jìng)爭(zhēng)，而選擇行業(yè)內(nèi)一種或一組細(xì)分市場(chǎng)的戰(zhàn)略。它是一種有自我約束能力的戰(zhàn)略，要求企業(yè)能夠以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對(duì)象服務(wù)，并能夠在該范圍內(nèi)超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。由于集中精力于局部市場(chǎng)，需要的投資較少，因此這一戰(zhàn)略多為中小型企業(yè)所采用。此外，集中化戰(zhàn)略一方面能滿足某些消費(fèi)者群體的特殊需要，具有差異化戰(zhàn)略相同的優(yōu)勢(shì)；另一方面，因可以在較窄的領(lǐng)域里以較低的成本經(jīng)營(yíng)，又兼有與低成本戰(zhàn)略相同的優(yōu)勢(shì)。

實(shí)施集中化戰(zhàn)略，既能促進(jìn)企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又能助力企業(yè)提高資源利用效率。在實(shí)施集中化戰(zhàn)略時(shí)，企業(yè)往往需要進(jìn)行行業(yè)聚焦、產(chǎn)品聚焦、區(qū)域聚焦、資金聚焦、概念聚焦、客戶聚焦、品牌聚焦。

集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本控制主要是對(duì)聚焦行業(yè)選擇、聚焦產(chǎn)品選擇、聚焦區(qū)域選擇等方面所發(fā)生的成本及費(fèi)用進(jìn)行有效控制。在聚焦行業(yè)的過(guò)程中，避免同時(shí)涉及多個(gè)行業(yè)，減少彼此間的交流協(xié)調(diào)等成本；在聚焦產(chǎn)品的過(guò)程中，減少產(chǎn)品種類，增加產(chǎn)品銷量，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的議價(jià)能力，減少不必要的成本支出；在聚焦區(qū)域的過(guò)程中，加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)宏觀、微觀分析，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，減少相關(guān)成本支出，取得較高收益。所以，集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本控制主要是對(duì)在開展集中化戰(zhàn)略過(guò)程中識(shí)別出的成本進(jìn)行必要的控制，提升企業(yè)的盈利空間，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

戰(zhàn)略與成本控制實(shí)質(zhì)上是戰(zhàn)略管理的一種，因此才把它叫做戰(zhàn)略與成本控制的一種分析式思維。這給財(cái)會(huì)人員帶來(lái)了三個(gè)挑戰(zhàn)，首先是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中其他專業(yè)知識(shí)的挑戰(zhàn)。這要求財(cái)會(huì)人員擴(kuò)大自己的知識(shí)面，深入了解企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、售后服務(wù)等所涉及的行業(yè)、領(lǐng)域，以及產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的專業(yè)知識(shí)。其次是靈活應(yīng)用成本會(huì)計(jì)、成本管理、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)分析工具、核算工具、監(jiān)督手段和方法的挑戰(zhàn)。財(cái)會(huì)人員要結(jié)合企業(yè)不同的戰(zhàn)略選擇、企業(yè)業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)和變化來(lái)設(shè)計(jì)成本分析和控制的模式。再次是應(yīng)用數(shù)字化工具和手段進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。在制定戰(zhàn)略和成本分析和控制過(guò)程中，不僅需要財(cái)會(huì)人員綜合考慮貨幣化、價(jià)值化反映的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量非財(cái)務(wù)信息也需要考慮全面。這三種挑戰(zhàn)能幫助財(cái)會(huì)人員完善戰(zhàn)略與成本控制的分析式思維，通過(guò)正確的戰(zhàn)略選擇，進(jìn)行成本分析和控制，提升企業(yè)的盈利空間，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。