2013年初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱（第五章）

2013年《經濟法基礎》考試大綱——第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人

（二）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的征稅對象和稅率

（三）掌握個人所得稅的稅目

（四）掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

（五）掌握企業(yè)所得稅資產的稅務處理和應納稅額的計算

（六）掌握個人所得稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（七）熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調整

（九）了解企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理

[考試內容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

一、納稅人

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產經營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內的應稅所得。

三、稅率

居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內、境外的所得，適用稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，適用稅率為20%。

四、應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

（一）收入總額

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

（二）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

（三）稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（四）扣除標準

1.工資、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。

3.社會保險費。

4.借款費用。

5.利息費用。

6.匯兌損失。

7.公益性捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8.業(yè)務招待費。

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

10.環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

11.保險費。

企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

12.租賃費。

13.勞動保護費。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

14.有關資產的費用。

企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

15.總機構分攤的費用。

16.資產損失。

17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

（五）不得扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.贊助支出。

7.未經核定的準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。

9.與取得收入無關的其他支出。

（六）虧損彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

（七）非居民企業(yè)的應納稅所得額

五、資產的稅收處理

（一）固定資產

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

（二）生產性生物資產

（三）無形資產

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

（四）長期待攤費用

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

（五）投資資產

企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

（六）存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（七）資產損失

企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

六、應納稅額的計算

企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

5.股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

（二）減、免稅所得

1.免征企業(yè)所得稅的項目。

2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。

3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

5.符合條件的技術轉讓所得。

6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得。

7.小型微利企業(yè)。

8.高新技術企業(yè)。

（三）民族自治地方的減免稅

（四）加計扣除

1.研究開發(fā)費用。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（五）應納稅所得額抵扣

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

（六）加速折舊

企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（七）減計收人

企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

（八）應納稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

八、源泉扣繳

（一）扣繳義務人

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

（二）扣繳方法

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

（三）扣繳管理

扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

九、特別納稅調整

（一）特別納稅調整的范圍

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應

納稅收人或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

（二）關聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

（三）核定應納稅所得額

企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

（四）補征稅款和加收利息

稅務機關依照規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

（五）納稅調整的時效

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起1 0年內，進行納稅調整。

十、企業(yè)所得稅的征收管理

（一）納稅地點

1.居民企業(yè)的納稅地點。

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2.非居民企業(yè)的納稅地點。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。

（二）納稅期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷l月1 E1起至l 2月3 1日止。

（三）納稅申報

按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起1 5日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

第二節(jié) 個人所得稅法律制度

一、納稅人

（一）居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。

（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

1.居民納稅人的納稅義務。

居民納稅人（即在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿l年的個人），應就其來源于中國境內和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。

2.非居民納稅人的納稅義務。

非居民納稅人（即在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

（三）扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

二、征稅對象

（一）征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

居民納稅義務人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務人則只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

（二）所得來源的確定

我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經濟活動的實質，征收個人所得稅。

三、個人所得稅的稅目

按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

（一）工資、薪金所得

（二）個體工商戶的生產、經營所得

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

（四）勞務報酬所得

（五）稿酬所得

（六）特許權使用費所得

（七）利息、股息、紅利所得

（八）財產租賃所得

（九）財產轉讓所得

（十）偶然所得

（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得

四、稅率

（一）工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率。

（二）個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產經營所得適用5%～35%的超額累進稅率。

（三）稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

（四）勞務報酬所得適用稅率

勞務報酬所得，適用稅率為20%.對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

五、計稅依據(jù)

（一）計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

1.收入的形式。

個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

2.費用扣除的方法。

（二）個人所得項目的具體扣除標準

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收人不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

5.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（三）其他費用扣除規(guī)定

（四）每次收入的確定

對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。

六、應納稅額的計算

（一）應納稅額的計算

1.工資、薪金所得應納稅額的計算。

（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（每月收入額一減除費用標準） ×適用稅率一速算扣除數(shù)

（2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

（3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

2.個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)

3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數(shù)

4.勞務報酬所得應納稅額的計算。

（1）每次收入不足4 000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額一800）×20%

（2）每次收入在4 000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1—20%）× 20%

（3）每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=每次收入額×（1—20%）×適用稅率一速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應納稅額的計算。

（1）每次收入不足4 000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—30%）=（每次收入額一800）×20%×（1—30%）

（2）每次收入在4 000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—30%）=每次收入額×（1—20%）×20%×（1—30%）

6.對特許權使用費所得應納稅額的計算。

（1）每次收入不足4 000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額一800）×20%

（2）每次收人在4 000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1—20%）×20%

7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

8.財產租賃所得應納稅額的計算。

（1）每次（月）收人不足4 000元的：

應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元]×20%

（2）每次（月）收入在4 000元以上的：

應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1—20%）×20%

9.財產轉讓所得應納稅額的計算。

（1）一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額一財產原值一合理費用）×20%

（2）個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算。

10.偶然所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

11.其他所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-每次收入額×20%

（二）應納稅額計算的特殊規(guī)定

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4.福利費、撫恤金、救濟金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉業(yè)費、復員費。

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

（二）減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

3.其他經國務院財政部門批準減免的。

（三）暫免征稅項目

八、征收管理

（一）納稅申報

個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

（二）納稅期限

1.代扣代繳期限。

扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月l5日內繳人國庫。

2.自行申報納稅期限。

一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。

（三）納稅地點

1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。

2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

3.從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅。

4.扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報。

5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經原主管稅務機關批準。

6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

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